Лизинг: погоня за налоговой премией

При расчете налога на имущество в базу нужно включать стоимость не только основных средств, но и объектов, отраженных на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Такой "подарок" законодатели сделали еще в 2006 году, отнеся лизинговое имущество к амортизируемым объектам ОС. Казалось бы, лизингодатели "заслужили" и амортизационную премию. Однако это не совсем так, что подтверждается вышедшими из-под пера Минфина разъяснениями.

Кто собственник, тот и налогоплательщик

Суть договора лизинга заключается в том, что компания-лизингодатель приобретает какое-либо имущество (предмет лизинга) и предоставляет его фирме за определенную плату, на оговоренный сторонами срок и на конкретных условиях во временное владение и пользование. Также в контракте должно быть оговорено, как по истечении его действия должен поступить лизингополучатель: либо возвратить объект, либо приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Напомним, что, следуя бухгалтерскому законодательству, компания должна отнести имущество к основным средствам в следующих случаях:

- если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления фирмой за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- если имущество будет использоваться в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает данный срок;

- когда компания не предполагает последующей перепродажи объекта;
в том случае если имущество способно приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Поскольку в отношении объекта лизинга одновременно выполняются условия признания его основным средством по ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. 26н), то оно подлежит принятию лизинговой компанией к бухгалтерскому учету в качестве ОС (письмо Минфина от 15 июня 2007 г. 03-05-06-01/67).
Исходя из всего вышеизложенного следует, что активы, находящиеся на балансе лизингодателя, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и подлежат налогообложению налогом на имущество (письмо Минфина от 2 июня 2006 г. 03-06-01-04/113).

Льготы для всех равны

Останавливаясь более подробно на такой теме, как налог на имущество, стоит отметить, что в отношении его Налоговый кодекс для определенных видов объектов основных средств предоставляет льготу. Например, фирмы освобождаются от имущественного налога в отношении объектов, находящихся на балансе железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п. 11 ст. 381 НК). Перечень имущества, относящегося к поименованным объектам, утвержден постановлением правительства от 30 сентября 2004 г. 504.

Рассмотренная выше льгота распространяется, в частности, и на лизинговые фирмы. И это не просто предположение, а мнение, высказанное представителями Минфина. Убедиться в этом можно, ознакомившись с письмами финансового ведомства от 25 апреля 2007 г. 03-05-06-01/39, от 19 апреля 2007 г. 03-05-06-01/37, от 20 марта 2007 г. 03-05-06-01/18. Что касается остальных объектов, то налог на имущество по ним уплачивается в общем порядке.

Споры об амортизационной премии

Как известно, амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится объект. Делается это ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. В некоторых случаях компании могут применять так называемую амортизационную премию. Однако, к сожалению, представители финансового ведомства почему-то решили, что лизингодатели не вправе ее применять в отношении имущества, переданного в финансовую аренду (письмо Минфина от 29 марта 2006 г. 03-03-04/2/94).

Свою точку зрения чиновники обосновывают следующим образом. Предмет лизинга не является основным средством для целей налогового учета, так как не предназначается для использования непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. А значит, воспользоваться премией фирма-лизингодатель не может. Также минфиновцы обращают внимание на то, что в соответствии с планом счетов и ПБУ 6/01 движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом ОС, учитывается на счете 01, в то время как предмет лизинга у лизингодателя - на счете 03.

Помимо того, финансисты ссылаются на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса, который относит к основным средствам часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Однако эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" отмечают, что с данной позицией можно не согласиться.

Они обосновывают свою точку зрения тем, что согласно письму МНС от 29 июня 2004 г. 03-2-06/1/1420/22 для целей налогообложения договоры финансовой аренды признаются оказанием услуг. Мало того, это подтверждено и письмом Минфина от 3 марта 2006 г. 03-04-11/38. Следовательно, лизинг - это оказание услуг, и имущество, приобретаемое для последующей сдачи в лизинг, соответствует понятию "основное средство", которое дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что применить к такому имуществу амортизационную премию вполне возможно.

Кроме того, в письме от 12 января 2006 г. 03-03-04/1/3 Минфин косвенно подтвердил, что имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, является основным средством и для целей налогового учета. Но несмотря на это споры с инспекторами могут все-таки возникнуть. В таком случае компания-лизингодатель может апеллировать к письму финансового ведомства от 6 мая 2006 г. 03-03-04/2/132. В нем чиновники немного скорректировали прежнюю позицию. В отношении основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, Минфин считает возможным применять амортизационную премию в общеустановленном порядке.